Все о детских вычетах

Как предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка

В организации работают сотрудники с детьми? Удерживать НДФЛ с доходов этих работников можно по особым – льготным – правилам. Другими словами, применять к доходам стандартный вычет на ребенка.

Правила детских вычетов непростые. Чтобы не ошибиться, сначала надо проверить, имеет ли право на льготу тот или иной сотрудник (это право есть далеко не у всех работников с детьми). Далее надо точно определить размер вычета и запросить у сотрудника необходимые документы. Эта рекомендация поможет разобраться в действующих правилах. Здесь вы найдете решения как для стандартных, так и для сложных, порой запутанных ситуаций.

Право на вычет

Если на обеспечении сотрудника-резидента есть дети, то он вправе получать стандартные налоговые вычеты. Правда, применить их можно только к доходам, которые облагают НДФЛ по ставке 13 процентов, за исключением дивидендов. Нерезидентам (в т. ч. высококвалифицированным специалистам) стандартные вычеты не положены, и ставка налога тут роли не играет.

Право на вычет имеют не только родители (в т. ч. приемные), но и их супруги, а также усыновители, попечители и опекуны. Чтобы получить детский вычет у работодателя, в бухгалтерию нужно подать заявление в произвольной форме. Об этом сказано в абзацах 7–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пунктах 3–4 статьи 210, пункте 1 статьи 224 НК.

Разобраться, при каких условиях можно предоставить вычет по заявлению сотрудника, будет проще по схеме ниже.

Все необходимые сведения для того, чтобы определить, можно предоставить вычет или нет, должен подать вам сотрудник.

Рассмотрим частые ситуации, когда право сотрудника на вычет вызывает вопросы:

  • когда дети неродные;
  • если дети живут отдельно;
  • когда работник лишен родительских прав;
  • если ребенок работает;
  • когда на вычет претендует супруг опекуна;
  • когда доходов нет;
  • когда на вычет претендует предприниматель.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет отчиму на ребенка жены, которого он не усыновлял

Да, нужно.

Ведь вычет положен не только родителям, но и их супругам, на чьем обеспечении находится ребенок. Даже если он не усыновлен. Законодательство не ограничивает совокупный размер вычета, который может быть предоставлен родителям и их супругам на одного ребенка.

Поэтому в рассматриваемой ситуации вычеты одновременно могут получать и мать, и отец, и отчим. Все это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и подтверждается в письмах Минфина от 27.03.2012 № 03-04-05/8-392, от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209, от 13.02.2012 № 03-04-05/8-169.

Подтвердить право на вычет в рассматриваемой ситуации сотрудник может следующими документами:

  • свидетельством о заключении брака с матерью ребенка;
  • справкой о совместном проживании или выпиской из домовой книги – выдают такие документы в паспортном столе по месту регистрации или в управляющей компании, ТСЖ, или можно обратиться к участковому инспектору в районе проживания;
  • заявлением матери о том, что муж участвует в обеспечении ребенка, в свободной форме.

Такие указания есть и в письме Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209.

А может ли отчим получить вычет в двойном размере? Нет. Ведь такой вычет предоставляют только единственным родителям, в том числе и приемным, усыновителям, опекунам или попечителям. Вычет в двойном размере положен также одному из родителей, в пользу которого второй отказался от вычета. Но отчим, не усыновивший ребенка, не родитель. Поэтому он не может ни претендовать на вычет в двойном размере, ни отказаться от вычета в пользу другого родителя. Такой вывод следует из положений абзацев 12 и 15 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК.

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, который живет отдельно (зарегистрирован по другому адресу)

Да, нужно.

Ведь вычет не зависит от того, где живет ребенок. Получить вычет могут родители, в том числе и приемные, их супруги, усыновители, опекуны и попечители ребенка. Но только если ребенок находится у них на обеспечении. Форма и степень участия каждого из родителей в обеспечении ребенка для целей вычета по НДФЛ налоговым законодательством не определены.

По семейному законодательству родители сами решают, где и с кем будет проживать ребенок. Однако обязанность обеспечивать ребенка не зависит от его местожительства (прописки). Все это следует из положений абзацев 1–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и пункта 1 статьи 80 СК.

Поэтому, например, отец, который платит алименты на своего отдельно проживающего ребенка, вправе получить стандартный налоговый вычет. Для этого ему достаточно представить документы, подтверждающие уплату алиментов. Это может быть платежное поручение, если алименты он платил через банк, или расписка – если наличными. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179 и от 11.05.2012 № 03-04-05/8-629.

Более того, правом на вычет могут воспользоваться и супруги родителей, если последние платят алименты на своего ребенка. Это объясняется тем, что имущество, нажитое супругами в браке, является их совместной собственностью. В том числе и деньги, которые надо выплачивать в виде алиментов на содержание детей. Выходит, что супруги родителей, которые платят алименты, тоже участвуют в содержании этих детей. А значит, они также имеют право и на стандартные налоговые вычеты. Такой вывод следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и статьи 34 СК. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 18.03.2015 № 03-04-05/14392 и ФНС от 17.09.2013 № БС-4-11/16736.

А как быть, если дети уже совершеннолетние? Ведь алименты на них уже не полагаются. То есть документами на уплату алиментов свое участие в содержании ребенка тут не подтвердишь. Тем не менее ограничений на вычет в этом случае никаких нет. Доказать, что человек обеспечивает отдельно живущего совершеннолетнего ребенка, можно следующими документами:

  • копией свидетельства о рождении ребенка;
  • заявлением родителя, проживающего вместе с ребенком, о том, что второй родитель участвует в его обеспечении;
  • справкой с места учебы детей;
  • документами, подтверждающими перечисление или передачу денег на содержание ребенка, на оплату его обучения, аренду жилья и т. д. (например, банковской квитанцией).

Это следует из абзацев 1–12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и подтверждается в письме Минфина от 03.03.2016 № 03-04-05/12376.

Ситуация: нужно ли предоставлять стандартные налоговые вычеты на ребенка, который обучается в интернате. Ребенок проживает в интернате и в период обучения находится на полном государственном обеспечении

Да, нужно.

Ребенок находится на обеспечении родителей, даже если он проживает в интернате, например, во время обучения. Родители все равно несут расходы на содержание ребенка, а значит, имеют право получить стандартный налоговый вычет. Это следует из абзацев 1–14 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК. Аналогичный вывод – в письме Минфина от 09.11.2018 № 03-04-05/80485.

Родители не обязаны подтверждать тот факт, что в каждом месяце налогового периода оплачивают расходы в пользу ребенка, который проживает в интернате или ином специальном учебном заведении. В НК нет такого требования. Родители имеют право получить стандартные налоговые вычеты на ребенка в полном объеме, а не только за период каникул. Такие разъяснения привела ФНС на официальном сайте в разделе «Часто задаваемые вопросы».

Основной документ, который подтвердит право на стандартный налоговый вычет на ребенка – копия его свидетельства о рождении.

Ситуация: нужно ли предоставлять стандартные налоговые вычеты на детей, которые помещены в семейную воспитательную группу и находятся на государственном обеспечении. Родитель не лишен родительских прав, но дети проживают отдельно

Ответ на данный вопрос зависит от причины, по которой ребенок находится в семейной воспитательной группе.

Если причина уважительная, стандартный вычет по НДФЛ нужно предоставлять.

Уважительной причиной, в частности, признается сложная жизненная ситуация, в которую попала семья. Если родитель не может обеспечить постоянный уход за детьми, он может сам устроить их в семейную воспитательную группу, где дети будут получать необходимые медицинские, социальные и образовательные услуги.

Права и обязанности родителя в период пребывания ребенка в семейной воспитательной группе не прекращаются и не приостанавливаются (п. 2 ст. 155.1 СК). Он участвует в содержании ребенка, поэтому оснований для лишения родителя права на стандартный вычет по НДФЛ у налогового агента нет.

Иначе обстоит дело, если ребенка поместили в семейную воспитательную группу по инициативе органов опеки и попечительства. Например, когда решение суда о лишении родительских прав еще не вступило в силу. В таком случае вычет предоставляйте, только если родитель фактически участвует в содержании своих детей. То, что ребенок проживает отдельно, значения не имеет.

Если же родитель не содержит своего ребенка, который полностью находится на государственном обеспечении, вычет ему не положен. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и статьи 80 СК.

Ситуация: нужно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка сотруднику, который лишен родительских прав, но платит алименты на содержание ребенка

Да, нужно. Но только если сотрудник продолжает обеспечивать ребенка.

Тот факт, что человека лишили родительских прав, не означает, что он перестает быть родителем. Поэтому, если такой родитель продолжает обеспечивать ребенка, в том числе путем уплаты алиментов, он имеет полное право на вычет. Родитель, лишенный родительских прав, но имеющий право на стандартный налоговый вычет, может отказаться от этой льготы в пользу другого родителя. В этом случае стандартный налоговый вычет второму родителю предоставьте в удвоенном размере. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК, пункта 3 статьи 70 и пункта 2 статьи 71 СК и подтверждено в письмах Минфина от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36, ФНС от 13.01.2014 № БС-2-11/13.

Важно: лишение родительских прав не влияет на подсчет детей и размер вычета. Например, у родителя трое детей. На двух старших детей его лишили родительских прав. На младшего ребенка родитель вправе получить вычет именно как на третьего ребенка.

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартный вычет на ребенка, если ребенок работает

Да, нужно.

Ведь право родителя на вычет не зависит от того, работает ребенок или нет. Такого ограничения НК не содержит.

Вот кто имеет право на стандартный налоговый вычет:

  • родители, в том числе и приемные, и их супруги;
  • усыновители, попечители и опекуны. Их супругам вычет не положен.

Причем только если такие родители – резиденты и участвуют в обеспечении ребенка. При этом вычет возможен лишь в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Если у организации есть сомнения насчет резидентства (к примеру, сотрудник работает в организации только с середины года), свой статус сотрудник должен подтвердить документально. Когда все эти требования выполнены, сотрудник вправе получить стандартный налоговый вычет на работающего ребенка. Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК.

Ситуация: может ли супруг опекуна, попечителя или усыновителя воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребенка. Опекуном, попечителем или усыновителем является второй супруг, который не работает и вычет по НДФЛ не получает

Нет, не может.

Право на стандартный налоговый вычет имеет только непосредственно опекун ребенка. Решение о назначении опекунства в отношении каждого конкретного гражданина принимает орган опеки и попечительства. Факт установления опекунства подтверждают документально – выпиской из решения органа опеки и попечительства.

Поскольку официальное опекунство оформлено на второго супруга, использовать право на стандартный налоговый вычет может только он. Тот факт, что опекун не работает и вычет не получает, в данном случае значения не имеет. НК предусматривает передачу права на вычет только для родителей, в том числе приемных, ребенка. Опекунам такая возможность не предоставлена. Все это следует из положений абзаца 1 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и пункта 1 статьи 35 ГК. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 12.04.2012 № 03-04-06/8-109 и ФНС от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054.

Если доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, у сотрудника не было в течение всего календарного года, он не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Это объясняется тем, что налоговая база для расчета НДФЛ в таких ситуациях не определяется в принципе. Это следует из норм главы 23 НК.1

Ситуация: нужно ли предоставлять сотруднику стандартные налоговые вычеты на ребенка за месяцы, в которых отсутствовал доход. Доход не выплачивался в отдельные месяцы. Сотрудники состоят с организацией в трудовых отношениях

Да, нужно, если до конца года сотруднику выплатите доход, облагаемый по ставке 13 процентов, кроме дивидендов.

Стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода, но только с доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, кроме дивидендов. Следовательно, право на вычет сохраняется за сотрудником-резидентом даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218, пункта 3 статьи 210, пункта 1 статьи 224, статьи 216 НК. Аналогичные разъяснения в письме Минфина от 15.02.2018 № 03-04-05/9654.

До конца года выплатили доход

В месяце, когда выплатите доход, предоставьте вычеты за текущий месяц и за месяцы, в которых отсутствовали доходы. Вычеты предоставьте в полном объеме в пределах общей суммы выплат с начала года c учетом ограничения. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 04.09.2017 № 03-04-06/56583.

Важно: выплата дивидендов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов, при определении базы для предоставления стандартных вычетов не учитывается. Поэтому вычеты в те месяцы, в которых сотрудник получал только дивиденды, предоставлять не нужно. Их тоже следует накапливать и прибавлять к вычету в том месяце, когда у сотрудника появятся другие доходы, облагаемые НДФЛ по 13-процентной ставке. Это следует из положений пункта 3 статьи 210 и подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК.

До конца года доход не выплатили

В этом случае вычеты за месяцы, в которых отсутствовал доход, не предоставляйте. Дело в том, что налоговые агенты исчисляют НДФЛ на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года. То есть организация определила налоговую базу по НДФЛ в момент крайней выплаты дохода сотруднику в текущем году. До конца года эта налоговая база остается неизменной, так как выплаты сотруднику не возобновили. Такой вывод можно сделать из пункта 1 статьи 218, пункта 3 статьи 210, статьи 216, пункта 3 статьи 226 НК. Подтверждают это и представители Минфина в своих частных разъяснениях. При этом сотрудник не теряет право на такие вычеты и может их получить в налоговой инспекции. Естественно, в пределах общей суммы выплат с начала года c учетом ограничения, а также с учетом вычетов, предоставленных организацией (п. 4 ст. 218 НК).

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют налоговому агенту предоставить вычет на ребенка, даже если выплаты сотруднику до конца года не возобновились. Они заключаются в следующем.

За сотрудником сохраняется право на вычеты за месяцы, в которых отсутствовал доход. При этом не важно, возобновили до конца года выплаты сотруднику или нет (подп. 4 п. 1 ст. 218, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, ст. 216 НК). Кто предоставит вычет – налоговая инспекция или налоговый агент, значения не имеет. Причем НК не содержит прямого запрета на предоставление работодателем вычета сотруднику в данном случае (постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09). Поэтому организация может предоставить сотруднику вычет на ребенка. Это подтверждают представители ФНС в своих частных разъяснениях.

Пример, как рассчитать НДФЛ сотрудникам, которые в течение нескольких месяцев календарного года не получали доходов. Сотрудники состоят с организацией в трудовых отношениях

Е.В. Иванова и В.Н. Зайцева работают в организации «Альфа». Каждая из сотрудниц имеет двоих детей, на которых ежемесячно предоставляются стандартные вычеты в сумме 2800 руб.

С 1 ноября Иванова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам, а Зайцева – в отпуск по беременности и родам. В декабре этого года Ивановой была начислена премия в размере 5000 руб. Зайцевой в ноябре и декабре доходы не начислялись.

Сумму НДФЛ с доходов Ивановой за год бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

За период с января по октябрь (10 месяцев) доход Ивановой составил 180 000 руб.

Совокупный доход Ивановой за год составил 185 000 руб. (180 000 руб. + 5000 руб.).

Налоговая база по НДФЛ за этот период равна 151 400 руб. (185 000 руб. – 2800 руб. × 12 мес.).

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с доходов Ивановой за год, составляет 19 682 руб. (151 400 руб. × 13%).

Размер налогового вычета, предоставленного Ивановой за период с января по октябрь, равен 28 000 руб. (2800 руб. × 10 мес.).

Сумма НДФЛ, удержанная из доходов Ивановой за период с января по октябрь и перечисленная в бюджет, составляет 19 760 руб. ((180 000 руб. – 28 000 руб.) × 13%).

Поскольку доходы в ноябре у Ивановой отсутствовали, положенный ей вычет за этот месяц был перенесен на декабрь и предоставлен при выплате премии. Сумма излишне удержанного НДФЛ по состоянию на 31 декабря составила 78 руб. (19 760 руб. – 19 682 руб.). Дело в том, что сумма премии, начисленной в декабре (5000 руб.), меньше суммы вычетов за ноябрь и декабрь (5600 руб.).

При перечислении НДФЛ за декабрь бухгалтер «Альфы» уменьшил общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на 78 руб. По заявлению Ивановой эта сумма была перечислена на ее банковскую карточку (ст. 231 НК).

Сумму НДФЛ с доходов Зайцевой за год бухгалтер «Альфы» рассчитал аналогичным образом.

За период с января по октябрь (10 месяцев) совокупный доход Зайцевой составил 180 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ за этот период равна 152 000 руб. (180 000 руб. – 2800 руб. × 10 мес.). НДФЛ составил 19 760 руб. (152 000 руб. × 13%).

В ноябре и декабре у Зайцевой не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Поэтому вычеты на детей за эти месяцы работодателем не предоставляются. Сотрудник вправе их получить в налоговой инспекции (п. 4 ст. 218 НК).

Важно: в таком же порядке предоставляйте стандартный вычет на самого сотрудника, но только без ограничения по доходу. Это следует из пункта 1 статьи 218, пункта 3 статьи 210, пункта 1 статьи 224, статьи 216 НК.

Ситуация: нужно ли вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ. Стандартные вычеты за декабрь превысили доходы за этот месяц. В прошлых месяцах года с выплат сотруднику платили НДФЛ

Да, нужно, по заявлению сотрудника.

Налоговый агент определяет налоговую базу по НДФЛ нарастающим итогом с начала года. При этом на дату каждой выплаты дохода сотруднику работодатель:
– подсчитывает все доходы, которые он начислил этому сотруднику с начала года;
– уменьшает эти доходы на все вычеты по НДФЛ, которые обязан предоставить сотруднику с начала года (стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные);
– принимает к зачету НДФЛ, который удержал в предыдущие месяцы текущего года.

Организация обязана применять такой порядок в пределах одного налогового периода (календарного года). Это следует из пункта 3 статьи 226 и статей 218, 219, 219.1 и 220 НК.

При последней выплате дохода в году может выясниться, что по итогам года организация излишне удержала с сотрудника НДФЛ. В этом случае излишне удержанный налог принять к зачету при последующих выплатах дохода организация уже не сможет, ведь год закончен. Сумму такого налога возвращает работодатель по заявлению сотрудника (п. 1 ст. 231 НК).

Предположим, доходы сотрудника за декабрь – 1500 руб., а стандартные вычеты за этот месяц –5800 руб. Если в прошлых месяцах года организация начисляла с выплат сотруднику НДФЛ, то по итогам года возникает излишне удержанный НДФЛ, который нельзя зачесть в следующих месяцах. Излишне удержанный налог возвращает работодатель по заявлению сотрудника.

Ситуация: когда и как предоставлять стандартный вычет на детей сотруднице в период ее отпуска по уходу за ребенком и после выхода на работу

Ответ зависит от конкретной ситуации:
– сотрудница в отпуске, доходы не получала в течение текущего года;
– сотрудница в отпуске, получила доходы в текущем году;
– сотрудница вышла на работу и стала получать доходы;
– сотрудница в середине года ушла в отпуск по уходу за ребенком, с этого момента и до конца года доходы не получала.

Разберем каждый случай в отдельности на примере.

1. Сотрудница в отпуске, доход не получала в течение текущего года. Если у сотрудницы не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, она не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Это следует из норм главы 23 НК. Например, вычеты не предоставляются сотруднице, которая состоит в штате организации, но в течение всего года находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 или до 3 лет и не получает никаких дополнительных доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 13.01.2012 № 03-04-05/8-10.

2. Сотрудница в отпуске, но получила доходы в текущем году. В этом случае сотрудница имеет право на вычеты в общем порядке. Например, в период отпуска по уходу за ребенком сотрудница ежемесячно получает от организации материальную помощь. Вычеты организация обязана предоставлять за каждый месяц до тех пор, пока доходы сотрудницы не превысят 350 000 руб. Об этом сказано в письме Минфина от 17.02.2016 № 03-04-05/8718.

3. Сотрудница вышла на работу и стала получать доходы в текущем году. Вычеты на ребенка предоставьте за каждый месяц текущего года начиная с месяца, в котором возникло такое право. Например, сотрудница в середине года вышла на работу из отпуска по уходу за ребенком и стала получать зарплату – доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов. При выплате такого дохода предоставьте сотруднице вычеты, в том числе за месяцы, в которых у нее не было доходов.

4. Сотрудница в середине года ушла в отпуск по уходу за ребенком, с этого момента и до конца года доходы не получала. Вычеты на ребенка за месяцы отпуска, в которых сотрудница не получала доходы, не предоставляйте. Например, сотрудница в середине года ушла в отпуск по уходу за ребенком. Если до конца календарного года выплата доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, не возобновилась, вычеты за те месяцы, в которых у нее не было доходов, не предоставляйте. Это подтверждают представители Минфина в своих частных разъяснениях. У представителей ФНС иное мнение.

В таком же порядке предоставляйте стандартный вычет на самого сотрудника, но только без ограничения по доходу. Кроме того, вышеописанные правила применяйте и к сотрудникам, которые оформляют отпуск за свой счет, отпуск по беременности и родам. Это следует из пункта 1 статьи 218, пункта 3 статьи 210, пункта 1 статьи 224, статьи 216 НК.

Ситуация: нужно ли предоставить сотруднику стандартные вычеты на детей за время отпуска. Дивидендов сотрудник не получает. В первом месяце после окончания отпуска суммарный доход превысил 350 000 руб.

Да, нужно.

Действительно, пока сотрудник в отпуске, может возникнуть ситуация, что доходов в течение одного или нескольких месяцев у него не будет. Например, законный отдых длится с первого по последнее число календарного месяца, а отпускные выплачены сотруднику ранее. То же относится и к ситуации, когда сотрудник взял отпуск без сохранения зарплаты на несколько месяцев.

Тем не менее право на стандартные вычеты сохраняется за сотрудником даже в тех месяцах, в которых у него не было доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Просто вычеты за эти периоды накапливаются, и потом их надо прибавить к вычету за тот месяц, в котором у сотрудника вновь появятся такие доходы. Главное, чтобы суммарный доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил лимит в 350 000 руб.

Рассматриваемая ситуация – как раз такой случай. В тех месяцах, когда сотрудник находился в отпуске и не получал доходов, ограничение в 350 000 руб. не нарушалось. Значит, вычеты, положенные сотруднику за эти месяцы, нужно перенести и предоставить в том месяце, когда сотрудник вышел из отпуска и получил доход (ему продолжили начислять зарплату). Даже если с учетом данного дохода сумма выплат нарастающим итогом с начала года в этом месяце превысит 350 000 руб.

Пример расчета НДФЛ с доходов сотрудника, находившегося в отпуске. В первом месяце после выхода из отпуска его суммарный доход нарастающим итогом с начала года превысил 350 000 руб.

Е.Э. Громова работает в организации «Альфа». Зарплата Громовой – 57 000 руб. в месяц. У сотрудницы двое детей, на которых ежемесячно предоставляют стандартные вычеты: 2800 руб. (1400 руб. × 2).

С 1 по 30 июня сотрудница оформила ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпускные за июнь в размере 60 000 руб. ей выплатили 29 мая.

С 1 по 31 июля Громова ушла в неоплачиваемый отпуск по семейным обстоятельствам. Поэтому доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, сотруднице не начисляли.

С 1 августа Громова вышла из отпуска. За август бухгалтер начислила Громовой зарплату – 57 000 руб.

Расчет доходов и НДФЛ Громовой с учетом вычетов – в таблице:

Период Доход Вычет Налоговая база Сумма НДФЛ
Январь–май 345 000 руб. (57 000 руб. × 5 мес. + 60 000 руб.) 14 000 руб. (2800 руб. × 5 мес.) 331 000 руб. (345 000 руб. – 14 000 руб.) 43 030 руб. (331 000 руб. × 13%)
Январь–июнь 345 000 руб. 14 000 руб. (2800 руб. × 5 мес.) 331 000 руб. (345 000 руб. – 14 000 руб.) 43 030 руб. (331 000 руб. × 13%)
Январь–июль 345 000 руб. 14 000 руб. (2800 руб. × 5 мес.) 331 000 руб. (345 000 руб. – 14 000 руб.) 43 030 руб. (331 000 руб. × 13%)
Январь–август 402 000 руб. (345 000 руб. + 57 000 руб.) 19 600 руб. (2800 руб. × 7 мес.). Вычет за январь–июль. За август вычет не положен 382 400 руб. (402 000 руб. – 19 600 руб.) 49 712 руб. (382 400 руб. × 13%)

С августа Громова утратила право на стандартные вычеты до конца года. Однако вычеты, положенные сотруднице за июнь и июль, учли при расчете НДФЛ.

Ситуация: можно ли предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка предпринимателю, работающему в организации

Да, можно.

Предоставляйте предпринимателю стандартный налоговый вычет на ребенка в отношении доходов, полученных по трудовому договору.

Дело в том, что граждане могут выступать в качестве предпринимателей только в гражданско-правовых сделках. В трудовой же деятельности их рассматривают только как сотрудников.

По доходам от предпринимательской деятельности сотрудник должен самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Поэтому, сотрудничая с предпринимателем, удерживать НДФЛ с таких доходов не нужно, как и предоставлять ему вычеты.

Все это следует из положений пункта 3 статьи 218, пункта 2 статьи 226, пункта 2 статьи 227 НК, пункта 1 статьи 23 ГК, статьи 56 ТК.

Доход, дающий право на вычет

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте до месяца, в котором доходы, полученные сотрудником с начала года, превысят 350 000 руб. Определяя предельную величину доходов, учитывайте только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13 процентов, кроме дивидендов. При этом доходы, частично освобожденные от НДФЛ (например, матпомощь свыше 4000 руб. в год), включайте в расчет предельной величины только в части, облагаемой налогом. Это следует из абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и писем Минфина от 14.11.2018 № 03-04-05/82118, от 21.03.2013 № 03-04-06/8872.

Чтобы правильно определить предельный размер доходов сотрудника за текущий год, воспользуйтесь таблицей (составлена на основании ст. 217 и 224 НК):

Какие доходы включать в расчет лимита для целей НДФЛ, а какие учитывать не нужно

Доходы, которые необходимо учитывать для определения предельного значения
Облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (резидентов) зарплата, премии и надбавки
отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск
больничные
выплаты по ГПХ с людьми-непредпринимателями
Частично освобожденные от НДФЛ суточные свыше 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным
стоимость подарков в части, превышающей 4000 руб. в год
материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в сумме свыше 50 000 руб. на каждого малыша
материальная помощь свыше 4000 руб.
Доходы, которые для определения предельного значения учитывать не нужно
Не облагаемые НДФЛ суточные в пределах 700 руб. по внутренним командировкам и 2500 руб. по зарубежным
выходные пособия при увольнении в пределах норм
стоимость подарков в части, не превышающей 4000 руб. в год
детские пособия, пособия по беременности и родам
компенсации, установленные законодательством
Облагаемые НДФЛ по ставке 35 процентов стоимость (свыше 4000 руб. в год) выигрышей и призов, полученных в ходе рекламных акций
проценты по вкладам в банках на территории России и проценты (купон) по обращающимся облигациям российских организаций сверх установленных лимитов
материальная выгода от экономии на процентах по рублевым и валютным займам и кредитам
по ставке 30 или 15 процентов доходы по ценным бумагам российских организаций (в т. ч. дивиденды), права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту
по ставке 13 процентов доходы нерезидентов
по ставке 13 процентов дивиденды

Пример предоставления сотруднику стандартного налогового вычета на ребенка

Иванова работает в организации, ее оклад – 80 000 руб. В январе Ивановой выплатили премию – 100 000 руб., а в феврале – материальную помощь в размере 23 000 руб.

У Ивановой есть дочь, которой в апреле исполнилось 18 лет. Дочь Ивановой не учится. На ребенка Ивановой вычет – 1400 руб. положен ежемесячно до конца года.

В январе совокупный доход Ивановой составил 180 000 руб. (80 000 руб. + 100 000 руб.). Эта величина меньше 350 000 руб., поэтому вычет сотруднице был предоставлен.

В феврале совокупный доход Ивановой нарастающим итогом с начала года составил 279 000 руб. (180 000 руб. + 80 000 руб. + (23 000 руб. – 4000 руб.)). Эта величина меньше 350 000 руб., поэтому вычет сотруднице предоставили.

В марте совокупный доход Ивановой нарастающим итогом с начала года составил 359 000 руб. (279 000 руб. + 80 000 руб.). Эта величина больше 350 000 руб., поэтому, несмотря на то что дочь Ивановой еще не достигла 18-летнего возраста, начиная с марта вычет сотруднице больше не предоставляли.

Ситуация: как предоставить вычет на ребенка сотруднику, который уволился, нигде не работал и вновь трудоустроился в ту же организацию

Налоговый вычет предоставляйте начиная с месяца, в котором сотрудник вновь устроился на работу. При этом ограничение в 350 000 руб., которое применяется при предоставлении вычетов, контролируйте с учетом доходов, полученных в этом же году, но до увольнения (п. 3 ст. 218 НК).

Ситуация: как учесть доходы совместителя при предоставлении ему стандартного налогового вычета на ребенка

Внутренним совместителям доходы учитывайте суммарно от основной и совмещаемой работы. Внешним совместителям доходы, выплачиваемые другой организацией, не учитывайте.

Внутренний совместитель
Предельный размер дохода внутреннего совместителя определяйте исходя из всех выплат ему как по основной работе, так и по совместительству. Дело в том, что налоговый агент, в данном случае источник всех доходов сотрудника, должен удерживать из них НДФЛ. Начиная с месяца, в котором сумма доходов, полученных сотрудником (кроме дивидендов), превысит 350 000 руб., стандартный вычет не предоставляйте. Это следует из положений абзаца 17 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 и пункта 2 статьи 226 НК.

Внешний совместитель
Такой сотрудник самостоятельно выбирает, по какому месту работы он будет получать налоговый вычет. Для этого он должен подать одному из работодателей письменное заявление и документы, подтверждающие право на вычет. Работодатели – налоговые агенты рассчитывают НДФЛ независимо друг от друга. Поэтому при предоставлении налогового вычета на ребенка доходы, которые сотрудник получает в другой организации, учитывать не нужно. Об этом сказано в пункте 3 статьи 218 и абзаце 3 пункта 3 статьи 226 НК.

Внимание: получив вычет у нескольких работодателей, совместитель занизит налоговую базу по НДФЛ. В некоторых случаях наказать за это могут работодателя.

В частности, работодателя – налогового агента могут привлечь к ответственности, если вычет внешнему совместителю был предоставлен без его письменного заявления (письмо ФНС от 10.05.2007 № 04-2-02/000078). Чтобы избежать такой ситуации, помимо заявления и документов, подтверждающих право на вычет, попросите внешнего совместителя представить справку о том, что он не получает вычет у другого работодателя.

Размер вычета

Вычеты предоставляйте в следующих размерах:

Размер Получатели Условия
1400 руб. Родители и их супруги, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители и их супруги На первого и второго ребенка Считают всех детей независимо от возраста. Стандартные вычеты положены родителям на детей до 18 лет. Однако если здоровый ребенок занят на очной форме обучения, то предельный возраст отодвигается до 24 лет. Пребывание учащегося в академическом отпуске не лишает получателя (например, родителя) права на вычет. При этом академический отпуск должен быть подтвержден справкой из учебного учреждения и копией приказа о предоставлении отпуска (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877)
3000 руб. На третьего и каждого последующего ребенка
6000 руб. Опекуны, попечители, приемные родители и их супруги На каждого ребенка-инвалида до 18 лет и на учащегося по очной форме инвалида I или II группы от 18 до 24 лет. Пребывание учащегося в академическом отпуске не лишает получателя (например, родителя) права на вычет. При этом академический отпуск должен быть подтвержден справкой из учебного учреждения и копией приказа о предоставлении отпуска (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877). Размер вычета на ребенка-инвалида не зависит от того, каким по счету в семье он является
12 000 руб. Родители и их супруги, усыновители

Количество выплат в месяце на размер вычета не влияет. Например, у сотрудника один ребенок. В этом месяце начислили и зарплату, и отпускные. В таком случае сотруднику положен вычет в сумме 1400 руб. со всех доходов за месяц. Такой порядок установлен абзацами 1–11 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК.

В двойном размере вычет получить может единственный родитель на каждого ребенка.

Ситуация: надо ли суммировать вычет на ребенка-инвалида с общим детским вычетом

Налоговые вычеты на детей-инвалидов суммируйте с общими вычетами.

Размер вычета зависит только от двух обстоятельств:
– каким по счету родился ребенок;
– является ли ребенок инвалидом.

Эти обстоятельства не исключают друг друга. А значит, при определении общей величины вычета нужно суммировать вычеты по каждому основанию.

Например, на ребенка-инвалида, когда других детей нет, вычет составит 13 400 руб. Ведь родителям положен вычет на первого ребенка – 1400 руб. и на детей-инвалидов – по 12 000 руб. В таком же размере нужно предоставить вычет и на второго ребенка – инвалида. А если ребенок-инвалид третий по счету (или последующий), то сумма вычета на него составит 15 000 руб. (12 000 руб. + 3000 руб.). Такой порядок следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 20.03.2017 № 03-04-06/15803 и ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206. В основе разъяснений – позиция Верховного суда (п. 14 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда от 21.10.2015).

Рассмотрим ситуации, когда размер вычета вызывает вопросы. К таким ситуациям относятся случаи, когда:

– ребенку присвоили инвалидность в середине года;

– инвалидность присвоили ребенку после 18 лет;

– старшие дети выросли;

– у сотрудника родились близнецы.

Ситуация: как предоставить стандартный вычет на ребенка, если ему присвоили инвалидность в середине года. При этом доходы сотрудника меньше суммы вычетов.

Вычет предоставьте с месяца, в котором сотруднику выдали справку об инвалидности ребенка. Но учтите, если за год доходы сотрудника меньше суммы вычетов, то база для НДФЛ равна нулю.

Основание для вычета на ребенка-инвалида – это справка об инвалидности, которую выдают по итогам медико-социальной экспертизы (МСЭ). Поэтому предоставить сотруднику вычет можно лишь в случае, если он принес вам такой документ.
В 2018 году вычет на ребенка-инвалида составляет 12 000 руб. Но это не вся сумма вычета, поскольку его нужно суммировать с вычетом, который зависит от очередности рождения ребенка (п. 4 ст. 218 НК). К примеру, если у сотрудника первый ребенок – инвалид, то общая сумма вычета будет 13 400 руб. (12 000 + 1400).

По общим правилам сотрудник вправе претендовать на вычет с месяца, когда:

  • родился ребенок;
  • усыновил ребенка;
  • оформил опеку (попечительство);
  • вступил в силу договор, по которому ребенка передали на воспитание в семью.

Эти правила следуют из кодекса, если точнее – абзаца 18 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК. Но в них не сказано, с какого момента предоставить вычет, если ребенок сотрудника стал инвалидом. К примеру, из-за аварии либо иного несчастного случая. И все же, если исходить из статьи 218 НК, то основание для вычета – это заявление и подтверждающие документы. Поэтому опирайтесь на дату, когда сотрудник получил справку об инвалидности ребенка. При этом неважно, когда именно он принес документ – в начале года, в середине или конце.

Если сотрудник принес справку об инвалидности в середине года, то для вычета учтите все его доходы, которые он получил с 1 января. Так как по закону вычет в течение года предоставляют до момента, пока общая сумма доходов сотрудника не превысит 350 000 руб. (ст. 216, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Но если сумма стандартных вычетов за год окажется больше, чем доходы сотрудника, то налоговая база для НДФЛ равна нулю.

Как отразить вычеты в справке 2-НДФЛ

В справке 2-НДФЛ стандартные вычеты отразите в разделе 4. Укажите в нем суммарную величину вычетов за налоговый период по каждому коду вычетов.

Пример: как предоставить вычет на ребенка-инвалида и заполнить справку 2-НДФЛ. Вычеты по итогам года меньше дохода

Доход сотрудницы – 10 000 руб. в месяц. В июне ее ребенка признали инвалидом. Сотрудница представила в бухгалтерию справку об инвалидности, датированную июнем.

С января по май бухгалтер предоставлял сотруднице вычет на ребенка в сумме 1400 руб. С июня сотрудница имеет право на вычет в сумме 13 400 руб. (12 000 руб. на ребенка-инвалида и 1400 руб. на ребенка).

Данные о доходах, вычете и НДФЛ приведены в таблице.

Месяц Доход Вычеты Налоговая база НДФЛ Сумма налога к удержанию за месяц (или к возврату)
За месяц Нарастающим итогом За месяц Нарастающим итогом
Январь 10 000 10 000 1400 1400 8600 1118 1118
Февраль 10 000 20 000 1400 2800 17 200 2236 1118
Март 10 000 30 000 1400 4200 25 800 3354 1118
Апрель 10 000 40 000 1400 5600 34 400 4472 1118
Май 10 000 50 000 1400 7000 43 000 5590 1118
Июнь 10 000 60 000 13 400 20 400 39 600 5148 -442
Июль 10 000 70 000 13 400 33 800 36 200 4706 -442
Август 10 000 80 000 13 400 47 200 32 800 4264 -442
Сентябрь 10 000 90 000 13 400 60 600 29 400 3822 -442
Октябрь 10 000 100 000 13 400 74 000 26 000 3380 -442
Ноябрь 10 000 110 000 13 400 87 400 22 600 2938 -442
Декабрь 10 000 120 000 13 400 100 800 19 200 2496 -442
Итого 120 000 120 000 100 800 100 800 19 200 2496 2496

В справке 2-НДФЛ бухгалтер указал вычеты в разделе 4:
– по коду 126 – 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.);
– по коду 129 – 84 000 руб. (12 000 руб. × 7 мес.).

Справку 2-НДФЛ бухгалтер заполнил так:

Сумма вычетов за год больше дохода

Если вычеты за налоговый период превышают годовой доход сотрудника, их размер будет равен годовой сумме дохода. В справке 2-НДФЛ вычеты распределите по кодам. Например, по коду 126 отразите полную сумму вычетов за год – 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.). А по коду 129 – разницу между суммой дохода и суммой вычета по коду 126 . Таким образом, сумма вычетов будет равна сумме дохода, а налоговая база будет равна нулю.

На следующий год неиспользованный остаток вычета не переносите.

Пример: как заполнить справку 2-НДФЛ. Вычеты по итогам года больше дохода

Доход сотрудницы – 7000 руб. в месяц. В июне ее ребенка признали инвалидом. Сотрудница представила в бухгалтерию справку об инвалидности, датированную июнем.

С января по май бухгалтер предоставлял сотруднице вычет на ребенка в сумме 1400 руб. С июня сотрудница имеет право на вычет в сумме 13 400 руб. (12 000 руб. на ребенка-инвалида и 1400 руб. на ребенка).

Данные о доходах, вычете и НДФЛ приведены в таблице.

Месяц Доход Вычеты Налоговая база нарастающим итогом НДФЛ нарастающим итогом Сумма налога к удержанию за месяц (или к возврату)
За месяц Нарастающим итогом За месяц Нарастающим итогом
Январь 7000 7000 1400 1400 5600 728 728
Февраль 7000 14 000 1400 2800 11 200 1456 728
Март 7000 21 000 1400 4200 16 800 2184 728
Апрель 7000 28 000 1400 5600 22 400 2912 728
Май 7000 35 000 1400 7000 28 000 3640 728
Июнь 7000 42 000 13 400 20 400 21 600 2800 -840
Июль 7000 49 000 13 400 33 800 15 200 1976 -824
Август 7000 56 000 13 400 47 200 8800 1144 -832
Сентябрь 7000 63 000 13 400 60 600 2400 312 -832
Октябрь 7000 70 000 13 400 70 000 0 0 -312
Ноябрь 7000 77 000 13 400 77 000 0 0 0
Декабрь 7000 84 000 13 400 84 000 0 0 0
Итого 84 000 84 000 100 800 84 000 0 0 0

В разделе 4 справки 2-НДФЛ бухгалтер указал:

– по коду 126 сумму вычетов за год – 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.);
– по коду 129 разницу между годовым доходом и вычетом по коду 126 – 67 200 руб. (84 000 руб. – 16 800 руб.).

Справку 2-НДФЛ бухгалтер заполнил так:

Ситуация: в каком размере предоставить родителю вычет на ребенка, который учится на очном отделении. В январе ребенку исполнилось 18 лет, в феврале ему присвоили III группу инвалидности

Родителю положен вычет в размере 1400 руб.

Если у ребенка до 18 лет не было статуса «ребенок-инвалид», то право на вычет в размере 12 000 руб. у родителя нет. Ему положен вычет в размере 1400 руб. Поскольку после 18 лет ребенку присвоили III группу инвалидности, право на вычет в размере 12 000 руб. не возникает. Ведь на учащегося очно ребенка вычет в 12 000 руб. положен, если он инвалид I или II группы. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК, пункта 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95. Аналогичные разъяснения Минфина есть в письме от 21.03.2018 № 03-04-05/17541.

Ситуация: можно ли предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. на третьего ребенка. У сотрудника трое здоровых детей. Первому ребенку больше 24 лет, остальные – несовершеннолетние

Да, можно.

Ведь ограничение по возрасту установлено для вычетов на конкретного ребенка, а не для определения размера вычетов остальных. На размер же вычета влияет только хронологическая последовательность появления детей и состояние их здоровья. Поэтому родитель третьего по счету ребенка, а также каждого последующего вправе получить вычет 3000 руб. независимо от возраста остальных. Это следует из абзаца 7 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и подтверждается следующими аргументами.

Понятие «ребенок» в налоговом законодательстве не раскрыто. Поэтому для его определения следует обратиться к семейному законодательству (п. 1 ст. 11 НК).

Согласно пункту 1 статьи 54 СК, ребенок – это лицо, не достигшее 18-летнего возраста. Однако с этим возрастным критерием связаны лишь личностные права несовершеннолетних детей, защиту которых гарантирует государство. А именно право жить в семье, право на общение с родителями, имущественные права и т. д. Права родителей – плательщиков НДФЛ на стандартные налоговые вычеты положения пункта 1 статьи 54 СК ограничивать не могут.

Ограничение, определяющее возраст ребенка, при достижении которого родитель теряет право на вычет: 18 лет или 24 года, если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом или курсантом. Оно установлено абзацем 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК.

Поэтому на ребенка, которому исполнилось 25 лет, стандартный вычет по НДФЛ не предоставляют. Однако если в семье есть взрослые дети, на которых вычет не положен, то это не влияет на права родителей в отношении других детей.

Общее количество детей и возраст тех из них, на кого вычет не распространяется, не связаны с хронологической последовательностью рождения детей. На размер вычета влияет только, был ребенок первым, вторым или родился, был усыновлен позже. Эта последовательность не меняется из-за того, что старший ребенок умер или достиг предельного возраста. Он по-прежнему первый. А значит, младшие дети будут следующими по порядку. На них родители вправе получать вычеты в установленных размерах. Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина от 11.07.2018 № 03-04-05/48282, от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133.

При определении очередности рождения детей учитываются не только дети, рожденные в совместных браках, но и дети от прежних браков. При этом родные дети учитываются наравне с подопечными. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96.

Пример предоставления стандартного налогового вычета на третьего ребенка. У сотрудника трое детей. На старшего ребенка вычет не положен

У секретаря организации Е.В. Ивановой трое детей. Старшему ребенку исполнилось 18 лет. Старший ребенок не учится, поэтому налоговый вычет на него Ивановой не положен.

Возраст второго и третьего ребенка соответственно 14 и 13 лет. Таким образом, с января Иванова имеет право на следующие вычеты по НДФЛ:

  • 1400 руб. – на второго ребенка (возраст 14 лет);
  • 3000 руб. – на третьего ребенка (возраст 13 лет).

В течение года Ивановой ежемесячно начисляют зарплату в размере 30 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. и 3000 руб. предоставляют до ноября (включительно). С декабря вычеты не предоставляются, поскольку в декабре доход Ивановой нарастающим итогом с начала года превысил 350 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ за год составила:
30 000 руб. × 12 мес. – ((1400 руб. + 3000 руб.) × 11 мес.) = 311 600 руб.

Сумма НДФЛ за год равна:
311 600 руб. × 13% = 40 508 руб.

Ситуация: как для стандартного вычета считать количество детей, если у супруга есть дети от предыдущих браков

Для мужа и жены порядок отличается.

Для жены количество детей считайте в хронологическом порядке с учетом детей супруга от предыдущих браков. Так поступайте до тех пор, пока супруг содержит таких детей. Например, платит алименты. Как только он перестает их содержать, перестаньте учитывать его детей для стандартного вычета. То есть со следующего года измените хронологический порядок подсчета количества детей.

Супругу считайте всех его детей. Хронологию появления детей менять не надо. Ведь все дети его, и неважно, от какого брака. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96.

Пример, как для стандартного вычета посчитать количество детей сотрудницы, если у ее супруга есть дети от предыдущих браков

Секретарь организации Е.В. Иванова вышла замуж и родила двух детей. Детям 14 и 13 лет. У супруга есть ребенок от предыдущего брака. На его содержание он платит алименты.

В феврале ребенку супруга от предыдущего брака исполнилось 18 лет, и отец перестал платить алименты и обеспечивать его. Ребенок не учится.

С января и до конца года Иванова имеет право на следующие вычеты по НДФЛ:

  • 1400 руб. – на ребенка супруга от предыдущего брака, которому исполнилось 18 лет в текущем году (как на первого);
  • 1400 руб. – на собственного ребенка 14 лет (как на второго);
  • 3000 руб. – на собственного ребенка 13 лет (как на третьего).

Супруг Ивановой имеет право на вычеты в тех же размерах:

  • 1400 руб. – на ребенка от предыдущего брака, которому исполнилось 18 лет в текущем году (как на первого);
  • 1400 руб. – на ребенка 14 лет от текущего брака (как на второго);
  • 3000 руб. – на ребенка 13 лет от текущего брака (как на третьего).

С января следующего года у Ивановой хронология счета детей меняется. Она лишается права на вычет на ребенка мужа от предыдущего брака и может получать вычет только на своих двоих детей:

  • 1400 руб. – на собственного старшего ребенка (как на первого);
  • 1400 руб. – на собственного младшего ребенка (как на второго).

У супруга Ивановой с января следующего года хронология счета детей не меняется. Хотя он и лишается права на вычет на своего совершеннолетнего ребенка от предыдущего брака. Вычет супругу положен в таких размерах:

  • 1400 руб. – на старшего ребенка от текущего брака (как на второго);
  • 3000 руб. – на младшего ребенка от текущего брака (как на третьего).

Ситуация: в каком размере предоставить стандартные налоговые вычеты на детей при рождении близнецов

Размер вычета зависит от здоровья близнецов и количества других детей.

Хронологическую последовательность появления близнецов родители могут указать в заявлении на вычет самостоятельно. При определенных обстоятельствах это может помочь увеличить размер вычетов.

Сведения о последовательности появления близнецов отражают только в записи акта о рождении. Свидетельство о рождении этих данных не содержит. А значит, у родителя будут на руках свидетельства о рождении детей от одной даты. Это следует из положений статей 22 и 23 Закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ и пункта 34 приказа Минюста от 30.06.2016 № 155.

В заявлении о предоставлении налоговых вычетов родители могут самостоятельно установить, какой из близнецов старше. После этого определить размер вычетов просто – никаких особых правил для близнецов нет. Размеры вычетов установят исходя из очередности рождения, состояния здоровья и статуса родителей. Вот возможные варианты вычетов по НДФЛ для близнецов:

Обстоятельства Размер вычетов
Двойня – первые дети в семье. Здоровы На каждого ребенка положен вычет в размере 1400 руб.
Двойня – первые дети в семье. Один ребенок-инвалид 1400 руб. – на здорового ребенка;
13 400 руб. – на инвалида родителям и их супругам, усыновителям; 7400 руб. – попечителям, опекунам и приемным родителям
Двойня – первые дети в семье. Оба инвалиды На каждого ребенка положен вычет в размере: – 13 400 руб. – родителям и их супругам, усыновителям; – 7400 руб. – попечителям, опекунам и приемным родителям
Тройня или больше близнецов – первые дети в семье. Здоровы На первых двух близнецов положен вычет 1400 руб., на третьего и всех последующих – 3000 руб.
Тройня – первые дети в семье. Один ребенок-инвалид На первого и второго ребенка из тройни положен вычет 1400 руб., на третьего – 3000 руб. В зависимости от того, каким по счету в заявлении укажете ребенка-инвалида, соответствующую сумму прибавляйте:
– к 12 000 руб. – для родителей и их супругов, усыновителей;
– к 6000 руб. – для попечителей, опекунов и приемных родителей

 

Вычет в двойном размере

Вычет в двойном размере предоставляют:

  • единственному родителю;
  • одному из родителей, если второй отказался от вычета в его пользу.

Двойной вычет предоставляют со следующего месяца после того, как родитель (в т. ч. приемный), усыновитель, опекун или попечитель стал единственным.

Понятие «единственный родитель» означает, что у ребенка нет второго родителя. Например, если второй родитель скончался, был признан безвестно отсутствующим или объявлен умершим. Двойной вычет предоставьте с месяца, следующего за тем, в котором родитель стал единственным. Сделайте это на основании письменного заявления сотрудника и документов, которые подтверждают отсутствие у ребенка второго родителя.

Если единственный (приемный) родитель вступает в брак, то со следующего месяца после регистрации брака удвоенный вычет уже не предоставляют. Если, конечно, супруг или супруга не откажутся от вычета в пользу родителя.

Если вступивший в брак единственный родитель разводится, его право на двойной вычет возобновляется. Но при условии, что бывший супруг не усыновил детей (письмо Минфина от 02.04.2012 № 03-04-05/3-410).

Также один из родителей вправе отказаться от своего стандартного вычета в пользу другого родителя, в том числе приемного. При этом нельзя отказаться от вычета в пользу супруга, который не является родителем. Отказ в пользу иных лиц статьей 218 НК не предусмотрен. Такие выводы в письмах Минфина от 23.07.2009 № 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 № 03-04-06-01/187, от 23.07.2009 № 03-04-06-01/188 и от 15.07.2009 № 03-04-05-01/556.

Пример предоставления единственному родителю вычета в двойном размере. Сотрудница вышла замуж и развелась

Сотрудница организации П.Р. Беспалова (единственный родитель двоих детей) получает стандартный вычет в двойном размере – 2800 руб. на каждого ребенка (в общей сумме 5600 руб.).

В мае Беспалова вышла замуж. Муж сотрудницы детей не усыновлял.

Начиная с июня бухгалтер «Гермеса» предоставляет Беспаловой вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка (всего 2800 руб.).

В сентябре Беспалова развелась. Право на вычет в двойном размере возобновляется.

Если к октябрю доходы Беспаловой нарастающим итогом с начала года не превысили 350 000 руб., то начиная с октября бухгалтер «Гермеса» снова предоставляет Беспаловой стандартный вычет в двойном размере.

Право на вычет для единственных усыновителей, опекунов или попечителей не зависит от семейного положения. Ведь супруги усыновителей, опекунов, попечителей вычеты на принятых в семью детей не получают. Также неважно и наличие или отсутствие родительских прав у родителей детей, принятых под опеку.

Это следует из абзацев 12 и 15 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК. Аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина от 15.02.2016 № 03-04-05/8123.

Вот схема, которая наглядно показывает, когда и на каких условиях предоставить вычет в двойном размере:

Пример предоставления сотруднице вычета в двойном размере. Второй родитель отказался от вычета

Сотрудница организации П.Р. Беспалова получает стандартный вычет в размере 1400 руб. на каждого из своих детей (всего 2800 руб.).

В мае Беспалова отдала заявление на двойной вычет на каждого ребенка. Второй родитель, П.А. Беспалов, с мая отказался от вычета.

К своему заявлению сотрудница приложила:

  • справку о доходах второго родителя, П.А. Беспалова, по форме 2-НДФЛ;
  • заявление второго родителя, П.А. Беспалова, с отказом от вычета.

Начиная с мая бухгалтер «Гермеса» предоставляет Беспаловой вычет в размере 2800 руб. на каждого ребенка (в общей сумме 5600 руб.).

В сентябре доход второго родителя, П.А. Беспалова, превысил 350 000 руб. У самой сотрудницы доходы нарастающим итогом не превысили 350 000 руб. С сентября «Гермес» предоставляет сотруднице вычет в обычном размере, то есть по 1400 руб. на каждого ребенка.

Ситуация: кого признавать единственным родителем (в том числе приемным, усыновителем, опекуном, попечителем), чтобы предоставить вычет на ребенка в двойном размере

Того, кто сможет документально подтвердить отсутствие у ребенка второго родителя.

То есть того, кто сможет документально подтвердить смерть второго родителя или признание его (в судебном порядке) безвестно отсутствующим или умершим. Единственным родителем признают мать, когда ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено. То есть когда отец не указан в свидетельстве о рождении. Единственным будет усыновитель, опекун или попечитель, если изначально второго не назначили специалисты из опеки и попечительства.

И наоборот, единственными нельзя признать родителей в следующих ситуациях:

  • когда ребенок рожден вне зарегистрированного брака и отцовство установлено;
  • когда один из родителей лишен родительских прав или ограничен в них;
  • когда один из родителей уклоняется от уплаты алиментов и не участвует в содержании ребенка (письмо Минфина от 16.06.2016 № 03-04-05/35111);
  • после вступления в брак независимо от того, усыновлен или нет ребенок супругом.

В последнем случае право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере родитель теряет со следующего месяца после вступления в брак. При этом если ребенок единственного родителя не был усыновлен, то в случае последующего развода предоставление двойного вычета может быть возобновлено (письмо Минфина от 23.01.2012 № 03-04-05/7-51).

Все это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и главы 10 СК.

Чем подтверждать право на двойной вычет

Право на вычет подтверждают копией свидетельства о рождении ребенка, паспорта, удостоверяющего, что родитель не вступил в брак, и другими документами:

  • копией свидетельства о смерти второго родителя;
  • выпиской из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;
  • копией свидетельства о рождении ребенка, в котором в графе «Отец» поставлен прочерк;
  • справкой о рождении ребенка, составленной со слов матери по ее заявлению (является основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении), или иным подобным документом, выданным отделением ЗАГС (в отношении детей, родившихся до 1999 года). Справки подают в бухгалтерию один раз вместе с заявлением на вычет. Требовать справку ежегодно не нужно;
  • извещением об отсутствии записи акта гражданского состояния (форма 13, утв. приказом Минюста от 01.10.2018 № 200);
  • актом органа опеки и попечительства о назначении опекуна (попечителя);
  • судебным актом об усыновлении.

Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина от 19.07.2012 № 03-04-06/8-206, от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет единственному родителю (опекуну, попечителю, усыновителю) ребенка-инвалида

Вычет на ребенка-инвалида предоставьте в двойном размере и с учетом того, каким по счету в семье этот ребенок является.

Единственному родителю, в том числе приемному, а также опекуну, попечителю, усыновителю стандартные вычеты на детей положены в двойном размере.

Поэтому как на ребенка-инвалида вычет предоставьте:
– в размере 24 000 руб. (12 000 руб. × 2) – единственному родителю или усыновителю;
– в размере 12 000 руб. (6000 руб. × 2) – единственному приемному родителю, попечителю или опекуну.

К этому вычету добавьте удвоенный вычет, который предоставляется в зависимости от очередности рождения ребенка:
– 2800 руб. (1400 руб. × 2) – на первого или второго ребенка;
– 6000 руб. (3000 руб. × 2) – на третьего и каждого последующего ребенка.

Например, если ребенок-инвалид является третьим по счету у единственного родителя, размер вычета составит 30 000 руб. (24 000 руб. + 6000 руб.). Это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и пункта 14 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного суда от 21.10.2015.

Рассмотрим две ситуации, когда может возникнуть вопрос о двойном вычете. Во-первых, это случай, когда родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке. А во-вторых, ситуация, когда отец и мать разведены.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет родителям, которые не состоят в зарегистрированном браке

Вычеты предоставляйте по общему правилу. Факт вступления в брак родителей никак не связан ни с правом на вычет на ребенка, ни с его размером.

Действительно, в НК не упоминается, в каких отношениях между собой должны быть родители для предоставления вычетов и определения их размера. Есть только указание на то, что право на вычет имеют сами родители, в том числе и приемные, а также их супруги, усыновители, попечители и опекуны, которые участвуют в обеспечении ребенка. При этом никаких ограничений для законных родителей, не состоящих в браке, нет.

А вот если в свидетельстве о рождении ребенка указан только один из родителей, не состоящих в браке, это уже повлияет на вычеты. Так, родитель, который не указан в свидетельстве, права на вычеты не имеет вовсе. А тот, кто указан как единственный (чаще всего это мать), вправе получить вычет в двойном размере.

Если же в свидетельстве о рождении ребенка указаны оба родителя, но они не состоят в браке, то каждый из них может получить одинарный стандартный налоговый вычет. Правда, для этого им надо будет либо подтвердить факт совместного проживания, либо доказать, что они участвуют в обеспечении ребенка. Например, расчетными документами об уплате алиментов.

Конкретный размер вычетов в любом случае определяйте в общем порядке исходя из очередности появления детей, состояния их здоровья и возраста. Все это следует из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и подтверждается в письме Минфина от 15.04.2011 № 03-04-06/5-93.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет на ребенка, если его родители разведены и в повторные браки не вступали

Вычеты предоставляйте по общему правилу. Факт развода родителей никак не связан ни с правом на вычет на ребенка, ни с его размером.

Действительно, в НК не упоминается, в каких отношениях между собой должны быть родители для предоставления вычетов и определения их размера. Есть только указание на то, что право на вычет имеют сами родители, в том числе и приемные, а также их супруги, усыновители, попечители и опекуны, которые участвуют в обеспечении ребенка. При этом никаких ограничений для законных родителей, которые разведены, нет.

Поэтому после развода каждый из родителей вправе получить одинарный стандартный налоговый вычет. Правда, для этого им надо будет доказать, что они участвуют в обеспечении ребенка. Разведенный родитель вправе получить стандартный вычет на ребенка, если представит налоговому агенту:

  • письменное заявление;
  • свидетельство о рождении ребенка, в котором он указан в качестве одного из родителей;
  • документы, подтверждающие уплату алиментов либо иные документы, подтверждающие участие родителя в обеспечении ребенка.

Размер вычетов определяйте в общем порядке исходя из очередности появления детей, состояния их здоровья и возраста.

Двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю. Разведенные родители под это определение не подпадают. Однако если один из родителей отказывается от вычета на ребенка, то второму родителю вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для этого сотрудник должен подать соответствующие документы. Это следует из положений абзаца 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и подтверждается в письме Минфина от 12.05.2017 № 03-04-05/28746.

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный налоговый вычет отцу ребенка, если он развелся с его матерью. Ребенок остался с матерью, а она вышла замуж повторно. Отец ребенка в браке не состоит

Вычеты предоставляйте по общему правилу. Семейное положение родителей никак не связано ни с правом на вычет на ребенка, ни с его размером.

Каждому из родителей, в том числе и разведенным, которые участвуют в содержании ребенка, стандартный налоговый вычет предоставляйте в общем порядке исходя из очередности появления детей, состояния их здоровья и возраста. То, что мать ребенка повторно вышла замуж, никак не повлияет на размер вычетов у отца.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК.

Двойной стандартный налоговый вычет положен единственному родителю. Разведенные родители под это определение не подпадают. Однако если мать отказывается от вычета на ребенка, то отцу вычет может быть предоставлен в двойном размере. Для этого сотрудник должен подать соответствующие документы. Это следует из положений абзаца 12 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и подтверждается в письме Минфина от 12.05.2017 № 03-04-05/28746.

Ситуация: как оформить отказ одного из родителей от налогового вычета на ребенка в пользу другого родителя

Отказавшийся от налогового вычета родитель должен написать заявление об отказе в двух экземплярах в произвольной форме, приложив к заявлению подтверждающие документы.

Действительно, такое указание есть и в абзаце 13 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК. При этом ни порядок подачи такого заявления, ни обязанность по оформлению дополнительных документов главой 23 НК не установлены.

В письме от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636 ФНС разъяснила, что налоговый агент, который будет предоставлять вычет в двойном размере одному из родителей, должен получить от такого сотрудника:

  • заявление о предоставлении ему двойного вычета;
  • заявление от второго родителя, отказавшегося от вычета в пользу сотрудника налогового агента, с указанием персональных данных этого родителя и реквизитов свидетельства о рождении ребенка.

Однако на практике для обоснованного предоставления двойного вычета этих двух заявлений недостаточно.

Во-первых, отказаться от вычетов может только тот родитель, который имеет на них право.

Право на получение вычетов обусловлено:

  • наличием у родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов;
  • участием в содержании ребенка.

При соблюдении этих условий родитель вправе получать вычет до того месяца, в котором его доход превысит 350 000 руб. После этого право на налоговый вычет теряется.

Во-вторых, стандартный налоговый вычет предоставляют на каждого конкретного ребенка. Законодательство не запрещает родителям распределять эти вычеты между собой. Например, при наличии в семье двоих детей отец может отказаться от вычета на первого ребенка и получать двойной вычет на второго, а мать, наоборот, отказаться от вычета на второго ребенка, а на первого ребенка получать двойной вычет.

В-третьих, предоставление вычета на ребенка в двойном размере второму родителю невозможно, если первый родитель продолжает пользоваться вычетом на того же ребенка.

Только имея сведения обо всем вышеперечисленном, налоговый агент может предоставить вычет в двойном размере. Для этого ваш сотрудник должен представить следующие документы.

1. Справки, подтверждающие право на вычет отказника. Эти справки должны свидетельствовать о следующем:

  • родитель, отказывающийся от вычета, имел доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов;
  • сумма таких доходов нарастающим итогом с начала года не превысила 350 000 руб.

Такие справки могут быть составлены по типовой форме 2-НДФЛ.

2. Заявление отказника к вам в произвольной форме. В заявлении должно быть указано:

  • наименование налогового агента – вашей организации/предпринимателя;
  • фамилия, имя, отчество, адрес, ИНН (при наличии) отказника;
  • фамилия, имя, отчество ребенка, от вычетов на которого второй родитель отказался;
  • реквизиты свидетельства о рождении ребенка;
  • фамилия, имя, отчество, адрес вашего сотрудника – родителя, которому передается право на вычет;
  • месяц, с которого родитель отказался от вычета.

К заявлению отказник должен приложить:

  • копию свидетельства о рождении ребенка;
  • соглашение, исполнительный лист или постановление суда на уплату алиментов (только если родители не состоят в браке);
  • копию паспорта с отметкой о регистрации брака или копию свидетельства о браке;
  • другие документы, подтверждающие право на вычет отказника. Например, справку жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем, не состоящим в браке.

3. Заявление вашего сотрудника в произвольной форме на двойной вычет. В нем должно быть указано:

  • наименование налогового агента – вашей организации/предпринимателя;
  • фамилия, имя, отчество, адрес родителя – вашего сотрудника, который будет получать вычет в двойном размере;
  • фамилия, имя, отчество ребенка, на которого родитель будет получать вычет в двойном размере;
  • фамилия, имя, отчество, адрес отказника;
  • месяц, с которого родитель будет получать вычет.

Предложенный порядок действий соответствует налоговому законодательству и разъяснениям, которые приведены в письмах Минфина от 21.03.2012 № 03-04-05/8-341, от 01.09.2011 № 03-04-05/1-624 и ФНС от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636.

Ситуация: ограничен ли размер стандартного налогового вычета на ребенка, от получения которого один родитель может отказаться в пользу другого родителя

Да, ограничен.

Ведь если доходы есть у обоих родителей, то один из них может отказаться от вычета в пользу другого только в размере своего права. И вот почему.

По общему правилу родители, в том числе и приемные, вправе получить стандартный налоговый вычет на каждого ребенка. При этом они должны участвовать в обеспечении детей. Попросту говоря, содержать их. Право на получение вычетов связано с наличием у родителя доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов. Причем вычет предоставляют только с доходов, не превышающих 350 000 руб., определенных нарастающим итогом с начала года. Если же у отказника нет доходов, права на стандартный вычет у него не возникает. Следовательно, второй родитель не сможет получить дополнительный вычет. Все это следует из положений пункта 3 статьи 210 и пункта 1 статьи 218 НК.

Например, если мать находится в декретном отпуске и не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов, то отец не может пользоваться вычетом в двойном размере.

Заметьте, что удвоить можно лишь сумму вычета, но не лимит доходов, в пределах которого есть право на этот вычет (т. е. вычет по-прежнему возможен только до 350 000 руб.). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 21.03.2016 № 03-04-05/15618, от 22.12.2014 № 03-04-06/66307, от 23.05.2013 № 03-04-05/18294, а также ФНС от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228 (письмо размещено на официальном сайте ФНС).

Чтобы второму родителю получить двойной вычет на ребенка, к своему заявлению он должен приложить заявление родителя, отказавшегося от вычета, и ряд дополнительных документов.

Пример определения суммы стандартного вычета, от которого один родитель ребенка может отказаться в пользу другого родителя

Родители единственного ребенка за год получили следующие доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов (руб.):

Месяцы Отец – по трудовому договору Мать – по договору аренды, заключенному на период с января по декабрь и предусматривающему единовременное получение арендной платы
Сумма дохода Размер вычета Сумма дохода Размер вычета
Январь 20 000 1400 1400
Февраль 20 000 1400 1400
Март 20 000 1400 1400
Апрель 20 000 1400 1400
Май 20 000 1400 1400
Июнь 20 000 1400 1400
Июль 20 000 1400 1400
Август 20 000 1400 1400
Сентябрь 20 000 1400 1400
Октябрь 20 000 1400 1400
Ноябрь 20 000 1400 1400
Декабрь 20 000 1400 15 000 1400
Итого 240 000 16 800 15 000 16 800

Мать ребенка решила отказаться от стандартного налогового вычета в пользу отца. Поскольку размер положенного ей вычета превышает сумму поступивших доходов (16 800 > 15 000), отказ от вычета возможен только в пределах фактически полученной арендной платы – 15 000 руб. В связи с этим отец ребенка по итогам года имеет право на вычет в размере 31 800 руб. (16 800 руб. + 15 000 руб.).

Ситуация: в каком размере предоставить стандартный вычет на ребенка, который для одного из родителей является первым, а для другого третьим. Родители не состоят в браке. Один из них отказывается от своего права на вычет в пользу второго родителя

Возможны два варианта. Все зависит от того, какой из родителей отказывается от вычета, и очередности рождения детей у каждого из них.

Объясняется это следующим.

Стандартный вычет на ребенка положен родителям, в том числе и приемным, и их супругам, на обеспечении которых находится ребенок. Если один из родителей отказывается от своего вычета, то второму вычет положен в двойном размере. Отказаться можно только от того вычета, на который родитель имеет право. Поэтому в рассматриваемой ситуации каждый из родителей может отказаться в пользу другого лишь от вычета на их совместного ребенка.

Вариант 1. От вычета отказывается родитель, для которого ребенок третий. Второй родитель получит только удвоенную величину собственного вычета. То есть 2800 руб. (1400 руб. × 2). Ведь на 3000 руб. вычета отказника он права не имеет.

Вариант 2. От вычета отказывается родитель, для которого ребенок первый. Второй родитель получит только собственный вычет плюс сумму, от которой отказался другой. То есть 4400 руб. (3000 руб. + 1400 руб.). Ведь к вычету он не может принять большую сумму.

Все это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и подтверждается письмами Минфина от 16.04.2012 № 03-04-05/8-513, от 03.04.2012 № 03-04-05/8-434, от 03.04.2012 № 03-04-06/8-95, от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52 и ФНС от 05.04.2012 № ЕД-4-3/5715.

Документы для детского вычета2

Право на вычет в том или ином размере нужно подтвердить документами, в которых зафиксированы сведения о происхождении ребенка, а также о его родителях. Обычно это свидетельство о рождении. Чтобы подтвердить право на вычет, многодетные родители должны представить налоговым агентам копии свидетельств о рождении всех детей. Включая и тех, на кого вычет не предоставляется. На основании этих документов налоговый агент сможет определить:

  • каким по счету является каждый ребенок;
  • возраст каждого ребенка;
  • размер налогового вычета на каждого ребенка с учетом хронологической последовательности рождения всех детей.

Кроме того, потребуется ряд заявлений от работника.

Период предоставления вычета

Вычет предоставляйте с того месяца, в котором сотрудник подтвердит, что у него родился ребенок, или был им усыновлен, или взят под опеку. Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Вычетом сотрудник может воспользоваться до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста.

Студенты

Сотрудник вправе получать вычеты и на ребенка старше 18 лет при условии, что он учащийся очной формы обучения, студент, аспирант, ординатор, интерн или курсант. Вычет предоставляйте до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года, но только за период его обучения. То есть с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, сотрудник теряет право на вычет. При этом не важно, где ребенок сотрудника проходит обучение, в России или за границей. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК. Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 29.12.2018 № 03-04-06/96676, от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263.

Пример, как предоставить стандартный вычет на ребенка. Ребенок достиг возраста 24 лет и закончил обучение в одном и том же календарном году

В январе дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне она закончила обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета за период с января по июнь. С июля текущего года прекратите предоставлять ей вычет.

Пример, как предоставить стандартный вычет на ребенка. В текущем календарном году ребенку исполнилось 24 года, в следующем году он закончил обучение

В апреле текущего года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне следующего года она заканчивает обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета в течение всего текущего года. С 1 января следующего года прекратите предоставлять сотруднице вычет независимо от того, что ее дочь продолжает обучение.

Пример, как предоставить стандартный вычет на ребенка. В текущем календарном году ребенок закончил обучение, в следующем году ему исполнилось 24 года

В июне текущего календарного года дочь сотрудницы организации Е.В. Ивановой закончила обучение в университете. В апреле следующего года ей исполнится 24 года. Иванова имеет право на получение стандартного вычета в период с января по июнь текущего года. С июля текущего года прекратите предоставлять ей вычет.

Вычет положен и на учащихся детей в академическом отпуске, в том числе и по причине службы в армии по призыву. Право на вычет подтвердят справка из образовательного учреждения о форме обучения ребенка и копия приказа о предоставлении академического отпуска (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877).

Подопечные

Для опекунов и попечителей действует другое правило. Попечительство над ребенком автоматически прекращается, когда ему исполнилось 18 лет. То же происходит, когда ребенок приобретает дееспособность до совершеннолетия. Например, после вступления в брак. При этом не имеет значения, учится ребенок или нет. Поэтому с начала года, следующего за тем, в котором подопечный приобрел дееспособность, бывший попечитель теряет право на стандартный налоговый вычет. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и пункта 3 статьи 40 ГК. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 25.10.2013 № 03-04-05/45277.

Пример, как предоставить стандартный вычет попечителю. В текущем календарном году ребенку исполнилось 18 лет, в следующем году он закончил обучение

В апреле текущего года подопечной сотрудницы Е.В. Ивановой исполнилось 18 лет. В июне следующего года подопечная заканчивает обучение в колледже (очная форма). Иванова как попечитель имеет право на получение стандартного вычета в течение всего текущего года. С 1 января следующего года сотруднице, утратившей статус попечителя, стандартный вычет не положен.

Ситуация: до какого момента опекун вправе получать стандартный вычет по НДФЛ на несовершеннолетнего ребенка. Опека прекращена по инициативе опекуна

При прекращении опеки право на вычет по НДФЛ сохраняется за опекуном:
– либо до месяца, в котором его доход превысил 350 000 руб.;
– либо до конца календарного года.

Из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК следует, что в рассматриваемой ситуации опекун может пользоваться вычетами с месяца, в котором опека была установлена, и до конца года, в котором опека была прекращена. Например, если 12-летний ребенок был взят под опеку в январе прошлого года, а в январе текущего года опекун был освобожден от своих обязанностей, то право на стандартный вычет сохраняется за ним до декабря текущего года включительно. Разумеется, при условии что в течение всего текущего года суммарный доход опекуна не превысит 350 000 руб. (абз

. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК).

Какие документы нужны для стандартных вычетов по НДФЛ

Стандартные вычеты предоставляют по заявлению сотрудника. К нему сотрудник должен приложить документы, которые подтверждают право на вычет: справку о доходах и суммах налога, документы на ребенка и другие. О том, какие документы необходимы для вычета, – в этой рекомендации.

Копии документов, которые сотрудник представляет для стандартных вычетов, заверять у нотариуса не надо (письмо ФНС от 23.05.2012 № ЕД-4-3/8418).

Заявление1

Чтобы получать стандартные налоговые вычеты, сотрудник должен представить в бухгалтерию заявление в произвольной форме. Причем сделать это он должен до окончания текущего налогового периода, то есть календарного года. В противном случае получить вычет за прошедший год он сможет только самостоятельно в своей налоговой инспекции. Для этого ему придется сдать в инспекцию декларацию по форме № 3-НДФЛ и подтверждающие документы.1Как предоставить стандартный налоговый вычет на сотрудника

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 218 НК и подтверждается письмом Минфина от 25.09.2013 № 03-04-06/39802.

Если сотрудник имеет право на получение стандартных вычетов по разным основаниям, он вправе подать в бухгалтерию два заявления: о предоставлении вычетов на себя и на детей. Впрочем, оба заявления можно объединить в одном документе – это не запрещено.

Ситуация: нужно ли сотрудникам ежегодно писать заявления на предоставление стандартных налоговых вычетов

Ответ на этот вопрос зависит от того, что изначально было написано в заявлении.

Вообще законодательство не требует ежегодно оформлять заявления на стандартные налоговые вычеты. Но если в заявлении сотрудник указал конкретный налоговый период (например, 2018 год), то по его окончании заявление придется написать вновь. Если же период не указан и право на вычет сотрудник не потерял, то требовать от него повторного заявления не нужно (п. 3 ст. 218 НК, письма Минфина от 08.08.2011 № 03-04-05/1-551, от 08.05.2018 № 03-04-05/30997).

Повторные заявления могут понадобиться, если в компании произошла реорганизация, в результате которой образовалось новое юридическое лицо. Например, при реорганизации в форме разделения или выделения. По отношению к сотрудникам, перешедшим на работу во вновь созданную организацию, она является новым налоговым агентом. А у каждого налогового агента должны быть адресованные именно ему заявления о предоставлении стандартных вычетов. Поэтому при зачислении в штат организации, возникшей в результате реорганизации, сотрудникам придется подать новое заявление с указанием ИНН, КПП, наименования и других реквизитов нового налогового агента. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 18.09.2014 № БС-4-11/18849.

Ситуация: с какого периода можно предоставить сотруднику стандартный вычет по НДФЛ. Сотрудник работает в организации с начала года, но заявление о предоставлении вычета подал позже

Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Даже если о своем праве на вычет он заявил в середине или в конце года.

В Налоговом кодексе нет связи между возникновением права на вычет и датой подачи заявления. Сроков, когда сотрудник должен написать такое заявление, тоже не предусмотрено. При этом вычет полагается за каждый месяц календарного года до тех пор, пока сотрудник не потеряет право на него. Поэтому, если сотрудник подтвердил свое право на вычет начиная с начала года (хоть и в его середине), уменьшите его базу для расчета НДФЛ с января.

Как известно, базу для НДФЛ рассчитывают при каждой выплате дохода. А значит, при выплате, например, зарплаты за месяц, в котором сотрудник подтвердил свое право, ранее не учтенные вычеты можно посчитать в уменьшение налоговой базы.

Пример расчета НДФЛ, если сотрудник подал заявление на вычет в середине года

В.К. Волков работает в ООО «Альфа» с 1 января в должности начальника цеха. Ему установлен оклад в размере 60 000 руб. У Волкова есть три несовершеннолетних ребенка. Однако он сразу не представил в бухгалтерию все необходимые документы на стандартный налоговый вычет. Сделал это Волков только в июле. Поэтому с января по июнь при расчете НДФЛ вычеты Волкову не предоставляли.

Всего с января по июнь Волкову было начислено 360 000 руб. (60 000 руб. × 6 мес.).
НДФЛ удержан в сумме 46 800 руб. (360 000 руб. × 13%).

Ежемесячная сумма вычета на троих детей – 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.).

Начиная с месяца, в котором доход Волкова превысил 350 000 руб., права на вычет он не имеет. Предельной величины доход Волкова достиг в июне. Поэтому при расчете НДФЛ за январь–июль (после того как было получено заявление от сотрудника) бухгалтер «Альфы» предоставил Волкову вычеты за январь–май.

Суммарный вычет за пять месяцев равен 29 000 руб. (5800 руб. × 5 мес.).

Сумма излишне удержанного НДФЛ по состоянию на 1 июля составляет:
46 800 руб. – ((360 000 руб. – 29 000 руб.) × 13%) = 3770 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» засчитывает в счет НДФЛ, который должен быть удержан из зарплаты Волкова за июль.

Сумма НДФЛ, которую нужно перечислить в бюджет с доходов Волкова за январь–июль, равна:

(420 000 руб. – 29 000 руб.) × 13% – 46 800 руб. = 4030 руб.

Все это следует из подпунктов 1, 2 и 4 пункта 1 и пункта 3 статьи 218 НК. Аналогичные разъяснения есть и в письме Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118.

Если в результате пересчета налоговой базы у сотрудника возникнет переплата по НДФЛ, излишне удержанную сумму налога можно вернуть.

Справка о доходах и суммах налога

Когда сотрудник работает не с начала года или по совместительству трудится и в другой организации, потребуйте у него справки о доходах и суммах налога с других мест работы. Это нужно, чтобы проверить, не превышен ли лимит доходов.

Получать такие справки не нужно, только если сотрудник – инвалид, ветеран или бывший военнослужащий. Эти категории граждан имеют право на стандартный вычет независимо от суммы дохода. Чтобы получить вычеты в размере 3000 и 500 руб., сотрудник должен подтвердить свои льготы документами – справкой ВТЭК, военным билетом, наградным листом и т. п. Такой порядок следует из подпунктов 1 и 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 218 НК. Полный перечень категорий граждан, которые имеют право на стандартные вычеты, приведен в таблице.

Документы на ребенка

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляйте после того, как получите от сотрудника копию свидетельства о рождении ребенка. Если ребенок проживает или родился за границей, то вычет предоставляйте на основании документов, заверенных компетентными органами этого государства. Чтобы принять к учету документ, выданный в иностранном государстве, его надо перевести построчно. Для этого сотрудник может обратиться к переводчику. Заверять апостилем такие документы не требуется.

Обычно вычет предоставляют на детей в возрасте до 18 лет. Исключение предусмотрено только для детей в возрасте до 24 лет, которые учатся по очной форме в образовательном учреждении. На таких совершеннолетних детей родителям тоже положен вычет. Для подтверждения права на вычет запросите у сотрудника справку с места обучения его ребенка. Если ребенок учится за границей, справка об обучении должна быть переведена на русский язык (письмо Минфина от 27.10.2011 № 03-04-06/8-289).

Другие документы

В некоторых случаях могут потребоваться дополнительные документы. Например, чтобы предоставить вычет супругу, который не является родителем или опекуном ребенка, необходимо заявление матери или отца ребенка о том, что супруг участвует в его обеспечении (письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209).

Подробный перечень документов, необходимых для предоставления стандартных налоговых вычетов в различных ситуациях, приведен в таблице.

Ситуация: можно ли предоставить стандартный вычет по НДФЛ инвалиду, если инвалидность подтверждена документами иностранного государства (например, Украины)

Нет, нельзя. Чтобы получить стандартный вычет, полагающийся инвалиду, гражданин, инвалидность которого подтверждена документами иностранного государства (в том числе Украины), должен пройти переосвидетельствование в соответствующем бюро медико-социальной экспертизы России. Исключение составляют инвалиды, проживающие в Республике Крым и г. Севастополе. Они могут подтвердить свою инвалидность документами, оформленными по украинскому законодательству. В Крыму и г. Севастополе такие документы применяются без ограничения срока их действия и без какого-либо дополнительного подтверждения (ст. 12 Закона от 21.03.2014 № 6-ФКЗ).

Все остальные (в том числе инвалиды, переехавшие из Крыма и г. Севастополя в другие регионы России) могут получать стандартные вычеты только при наличии справок по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития от 24.11.2010 № 1031н. А выдают такую справку по итогам проведения медико-социальной экспертизы в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом Минтруда от 29.01.2014 № 59н, и по Правилам, утвержденным постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95.

Это следует из положений пунктов 2, 7, 36, 37 Правил, утвержденных постановлением Правительства от 20.02.2006 № 95, пункта 3 статьи 218 НК, а также из писем Минфина от 26.03.2013 № 03-04-05/8-284, от 24.04.2009 № 03-04-07-01/127.

Таким образом, гражданам, инвалидность которых подтверждена документами иностранного государства (в том числе Украины), нужно сначала пройти переосвидетельствование в бюро медико-социальной экспертизы. Получив на руки подтверждение инвалидности по российской форме, гражданин уже вправе заявить на вычет.

Подскажем, что для граждан, вынужденно покинувших территорию Украины, открыты горячие линии по вопросам проведения медико-социальной экспертизы. Например, в Московской области такая линия открыта в Главном бюро медико-социальной экспертизы по Московской области.

Кроме того, департамент по делам инвалидов Минтруда, ФГБУ «Федеральное бюро медико-социальной экспертизы», главное бюро медико-социальной экспертизы соответствующего субъекта РФ обязаны обеспечить оперативное переосвидетельствование данных граждан (приказ Минтруда от 23.06.2014 № 406).

За какой период необходимо предоставлять налоговый вычет на ребенка

Вычет предоставляйте с того месяца, в котором сотрудник подтвердит, что у него родился ребенок, или был им усыновлен, или взят под опеку. Если сотрудник подал заявление в пределах текущего года, то вычеты предоставляйте с начала этого периода. Вычетом сотрудник может воспользоваться до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста.

Студенты

Сотрудник вправе получать вычеты и на ребенка старше 18 лет при условии, что он учащийся очной формы обучения, студент, аспирант, ординатор, интерн или курсант. Вычет предоставляйте до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года, но только за период его обучения. То есть с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, сотрудник теряет право на вычет. При этом не важно, где ребенок сотрудника проходит обучение, в России или за границей. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК. Аналогичные разъяснения в письмах Минфина от 29.12.2018 № 03-04-06/96676, от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263.

Пример, как предоставить стандартный вычет на ребенка. Ребенок достиг возраста 24 лет и закончил обучение в одном и том же календарном году

В январе дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне она закончила обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета за период с января по июнь. С июля текущего года прекратите предоставлять ей вычет.

Пример, как предоставить стандартный вычет на ребенка. В текущем календарном году ребенку исполнилось 24 года, в следующем году он закончил обучение

В апреле текущего года дочери сотрудницы организации Е.В. Ивановой исполнилось 24 года. В июне следующего года она заканчивает обучение в университете (очная форма). Иванова имеет право на получение стандартного вычета в течение всего текущего года. С 1 января следующего года прекратите предоставлять сотруднице вычет независимо от того, что ее дочь продолжает обучение.

Пример, как предоставить стандартный вычет на ребенка. В текущем календарном году ребенок закончил обучение, в следующем году ему исполнилось 24 года

В июне текущего календарного года дочь сотрудницы организации Е.В. Ивановой закончила обучение в университете. В апреле следующего года ей исполнится 24 года. Иванова имеет право на получение стандартного вычета в период с января по июнь текущего года. С июля текущего года прекратите предоставлять ей вычет.

Вычет положен и на учащихся детей в академическом отпуске, в том числе и по причине службы в армии по призыву. Право на вычет подтвердят справка из образовательного учреждения о форме обучения ребенка и копия приказа о предоставлении академического отпуска (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877).

Подопечные

Для опекунов и попечителей действует другое правило. Попечительство над ребенком автоматически прекращается, когда ему исполнилось 18 лет. То же происходит, когда ребенок приобретает дееспособность до совершеннолетия. Например, после вступления в брак. При этом не имеет значения, учится ребенок или нет. Поэтому с начала года, следующего за тем, в котором подопечный приобрел дееспособность, бывший попечитель теряет право на стандартный налоговый вычет. Это следует из подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК и пункта 3 статьи 40 ГК. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина от 25.10.2013 № 03-04-05/45277.

Пример, как предоставить стандартный вычет попечителю. В текущем календарном году ребенку исполнилось 18 лет, в следующем году он закончил обучение

В апреле текущего года подопечной сотрудницы Е.В. Ивановой исполнилось 18 лет. В июне следующего года подопечная заканчивает обучение в колледже (очная форма). Иванова как попечитель имеет право на получение стандартного вычета в течение всего текущего года. С 1 января следующего года сотруднице, утратившей статус попечителя, стандартный вычет не положен.

Размер и условия применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ

Размер стандартного налогового вычета за каждый месяц Категории граждан, на которые распространяется вычет Документы, необходимые для предоставления вычета1  
3000 руб.1 Лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ликвидации ее последствий (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС:
– лица, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС;
– военнослужащие и военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
– лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения;
– лица, эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенные из зоны отселения либо выехавшие в добровольном порядке из указанных зон;
– лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК)
Удостоверение установленного образца  
Лица, принимавшие в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения или занятые в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Начальствующий и рядовой состав органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших в 1986–1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС (абз. 6 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные граждане, принимавшие участие в 1988–1990 годах в работах по объекту «Укрытие» (абз. 7 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение участников ликвидации последствий катастрофы (в удостоверении должна стоять отметка «Укрытие»)  
Ставшие инвалидами, получившие или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча лица:
– принимавшие в 1957–1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии;
– занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949–1956 годах;
– принимавшие в 1959–1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк» в 1957 году;
– эвакуированные, переселенные и выехавшие добровольно (в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года) из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии;
– военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специальный контингент, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения;
– выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
– проживающие в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности, а также выехавшие из таких населенных пунктов на новое место жительства) (абз. 8 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК)
Удостоверение установленного образца  
Лица, непосредственно участвовавшие в:
– испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, а также в учениях с применением такого оружия (веществ) до 31 января 1963 года (абз. 9 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК);
– подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия (абз. 10 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК);
– ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Минобороны СССР и России (абз. 11 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК);
– работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года (абз. 12 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК);
– подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ (абз. 13 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК)
Удостоверение участника действий подразделений особого риска  
Инвалиды ВОВ (абз. 14 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение инвалида ВОВ  
Инвалиды: Удостоверение инвалида, справка об установлении причинной связи инвалидности  
а) из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп из-за увечья, полученного:
– при защите СССР, России;
– вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте;
– при исполнении иных обязанностей военной службы
 
б) из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих (абз. 15 подп. 1 п. 1 ст. 218 НК)  
500 руб.1 Герои Советского Союза, Герои России, лица, награжденные орденом Славы трех степеней (абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Книжка Героя Советского Союза, Героя России, орденская книжка  
Лица вольнонаемного состава СА и ВМФ СССР, ОВД и госбезопасности СССР, занимавшие штатные должности в учреждениях действующей армии в период ВОВ (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение о праве на льготы  
Лица, находившиеся в период ВОВ в городах, участие в обороне которых засчитывается им в выслугу лет для назначения льготной пенсии (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение о праве на льготы  
Участники ВОВ, боевых операций по защите СССР, проходившие службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав армии, и бывшие партизаны (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение участника ВОВ  
Лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года, независимо от срока пребывания (абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение о праве на льготы  
Бывшие узники концлагерей, гетто, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период ВОВ (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение о праве на льготы  
Инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп (абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Справка МСЭК об установлении инвалидности  
Лица, получившие болезни, связанные с радиационной нагрузкой, вызванной последствиями радиационных аварий, учений, испытаний и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику (абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Младший и средний медперсонал, врачи, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медпомощи и обслуживании пострадавших в период с 26 апреля 1986 года по 30 июня 1986 года. Вычет не предоставляется лицам, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочих местах (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Лица, пострадавшие в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющиеся источником ионизирующих излучений (абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Рабочие и служащие, а также бывшие военнослужащие и уволившиеся со службы лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудники учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получившие профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения ЧАЭС (абз. 11 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Лица, принимавшие в 1957–1958 годах участие в ликвидации последствий аварии на ПО «Маяк», а также занятые на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949–1956 годах (абз. 12 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Лица, эвакуированные, а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на ПО «Маяк» и загрязнения реки Теча, включая детей, а также бывшие военнослужащие, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения2 (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Лица, эвакуированные (добровольно выехавшие) в 1986 году из зоны отчуждения ЧАЭС или переселенные (переселяемые), в том числе выехавшие добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы (абз. 14 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, России, при исполнении иных военных обязанностей либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте (абз. 15 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Справка установленной формы  
Родители и супруги госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей3 (абз. 15 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение, справка установленной формы  
Лица, уволенные с военной службы (призывавшиеся на военные сборы), выполнявшие военный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия (абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
Граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации (абз. 16 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК) Удостоверение установленного образца  
1400 руб. на первого и второго ребенка 3000 на третьего и каждого последующего ребенка Право на вычет имеют:
– каждый из родителей (в том числе разведенных);
– супруг (отчим) или супруга (мачеха) родителя;
– каждый из опекунов, попечителей, усыновителей (если их несколько);
– каждый из приемных родителей (если их двое);
– супруг (супруга) приемного родителя (абз. 2–9 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Вычет предоставляется:
– либо до достижения ребенком (подопечным) возраста 18 лет;
– либо до достижения ребенком (подопечным) возраста 24 лет, если он учится на очном отделении или является аспирантом, ординатором, интерном, курсантом, студентом. Вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13 процентов нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 руб. С месяца, в котором доход превысит 350 000 руб., вычет не предоставляется
Копия свидетельства о рождении ребенка и документы, подтверждающие право на получение вычета, в частности:
– справка из образовательного учреждения о том, что ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, курсантом или студентом (если ребенку от 18 до 24 лет);
– если ребенок в академическом отпуске – справка из учебного заведения о том, что форма обучения очная, и копия приказа о предоставлении академического отпуска9;
– копия свидетельства о браке4 (для супруга (супруги) родителя, приемного родителя);
– копия свидетельства о расторжении брака (для разведенных родителей, на обеспечении которых находится ребенок);
– справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем;
– копия исполнительного листа (постановления суда) о взыскании алиментов или нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;
– документы, подтверждающие уплату алиментов;
– копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью (для приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя);
– выписка из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства (для опекуна, попечителя);
– выписка из решения суда об усыновлении ребенка (для усыновителей);
– заявление родителя ребенка об участии его супруга в обеспечении ребенка (может потребоваться, если супруг не является ни родителем ребенка, ни его опекуном);
– справка по форме 2-НДФЛ
 
12 000 руб. на каждого ребенка-инвалида Право на вычет имеют:
– каждый из родителей (в том числе разведенных);
– супруг (отчим) или супруга (мачеха) родителя;
– усыновители (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Вычет предоставляется:
1) либо до достижения ребенком возраста 18 лет;
2) либо до достижения ребенком возраста 24 лет при выполнении двух условий:
– ребенок учится на очном отделении или является аспирантом, ординатором, интерном, курсантом, студентом;
– ребенок является инвалидом I или II группы. Вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13 процентов нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 руб. С месяца, в котором доход превысит 350 000 руб., вычет не предоставляется
Дополнительно предоставляется:
– справка, подтверждающая факт установления инвалидности (группу) Документ представляется, если ребенок является инвалидом
 
6000 руб. на каждого ребенка-инвалида Право на вычет имеют:
– опекуны;
– попечители;
– приемные родители;
– супруг (супруга) приемного родителя (абз. 10 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Вычет предоставляется:
1) либо до достижения ребенком возраста 18 лет;
2) либо до достижения ребенком возраста 24 лет при выполнении двух условий:
– ребенок учится на очном отделении или является аспирантом, ординатором, интерном, курсантом, студентом;
– ребенок является инвалидом I или II группы. Вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13 процентов нарастающим итогом с начала года, не превысит 350 000 руб. С месяца, в котором доход превысит 350 000 руб., вычет не предоставляется
 
Вычет в двойном размере:
– 2800 руб. на первого и второго ребенка;
– 6000 руб. на третьего и последующего ребенка
Единственный родитель (в том числе приемный), опекун или попечитель, усыновитель (если он один) здорового ребенка (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК) Для получения вычета в двойном размере помимо основного комплекта документов гражданин должен дополнительно представить документы, подтверждающие отсутствие второго родителя:
– для вдов (вдовцов) свидетельство о смерти супруга (супруги);
– копию паспорта, удостоверяющую, что родитель не вступил в брак;
– копию справки о рождении ребенка (форма № 1, утв. приказом Минюста от 01.10.2018 № 200)5;
– извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния (форма № 13, утв. приказом Минюста от 01.10.2018 № 200);
– выписку из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим (если в течение года нет сведений о том, где он находится, – ст. 42 ГК) или умершим (если таких сведений нет в течение пяти лет – ст. 45 ГК)
 
Один из родителей (в том числе приемных), получающий вычет на здорового ребенка за другого родителя (с его согласия) (абз. 2–10 и 15 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК, письма Минфина от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199, от 23.07.2009 № 03-04-06-01/183) Для получения вычета гражданин должен представить:
– выписку из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства (для опекуна, попечителя);
– выписка из решения суда об усыновлении ребенка (для усыновителей);
 
    – заявление второго родителя об отказе от вычета по месту работы;
– второй экземпляр заявления об отказе от вычета по месту работы (с отметкой налогового агента родителя, отказавшегося от вычета)6;
– справка с места работы второго родителя о том, что он имеет право на вычет, но вычет не предоставляется7;
– справка по форме 2-НДФЛ
 
– на каждого ребенка-инвалида: 24 000 и 12 000 руб. соответственно Единственный родитель (в том числе приемный), опекун или попечитель, усыновитель (если он один) ребенка-инвалида (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК); – один из родителей (в том числе приемных), получающий вычет на ребенка-инвалида за другого родителя (абз. 15 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК, письмо Минфина от 23.07.2009 № 03-04-06-01/183) Для получения вычета в двойном размере на каждого ребенка-инвалида, гражданин должен дополнительно представить справку, подтверждающую факт установления инвалидности (группу)8

 
1 Ко всем документам на предоставление стандартного вычета необходимо приложить заявление с просьбой предоставить стандартный вычет (п. 3 и 4 ст. 218 НК). Нотариальное заверение копий документов, подтверждающих право на стандартный вычет по НДФЛ, не требуется (письмо ФНС от 23.05.2012 № ЕД-4-3/8418).

2 К выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на ПО «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (абз. 13 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК).

3 Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и госслужащих, если они не вступили в брак повторно (абз. 15 подп. 2 п. 1 ст. 218 НК).

4 Вместо копии свидетельства о браке можно представить копию паспорта с отметкой о регистрации брака между родителями (письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-04-06/5-249).

5 Справка по форме № 1, утвержденной приказом Минюста от 01.10.2018 № 200, является основанием для внесения сведений об отце в свидетельство о рождении. Справка подается в бухгалтерию один раз вместе с заявлением на вычет (письмо Минфина от 23.05.2012 № 03-04-05/1-657).

6 Вместо этого документа можно представить копию заявления второго родителя об отказе от вычета и справку с места работы о том, что вычет не предоставляется.

7 Такие справки второй родитель должен представлять ежемесячно (письмо Минфина от 22.06.2016 № 03-04-05/36143).

8 Документ должен удостоверить, что орган опеки и попечительства назначил ребенку
единственного опекуна или единственного попечителя.

9 О документальном подтверждении академического отпуска сказано в письме ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3877.

© Материал из БСС «Система Главбух»
https://www.1gl.ru

Добавить комментарий